8月底，國(guó)家稅務(wù)總局一紙關(guān)于《復(fù)合膠適用增值稅稅率的批復(fù)函》引發(fā)了關(guān)于國(guó)產(chǎn)天然橡膠增值稅稅率的諸多熱議。
此次事件，源于云南省國(guó)家稅務(wù)局向國(guó)家稅務(wù)總局遞交了《關(guān)于復(fù)合膠增值稅適用稅率的請(qǐng)示》。國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)研究，認(rèn)為復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過(guò)壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品。因此認(rèn)定復(fù)合膠不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定的“天然橡膠”產(chǎn)品，適用增值稅稅率應(yīng)為17%。
但云南省國(guó)家稅務(wù)局在轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于復(fù)合膠適用增值稅稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕453號(hào)）的過(guò)程中，就國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于復(fù)合膠的定義進(jìn)行了進(jìn)一步延伸，并做出了如下要求：凡是以新鮮橡膠液（包括泥雜膠、落地膠、膠線等）為主要原料，經(jīng)過(guò)壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品均符合（國(guó)稅函〔2009〕453號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)按17%增值稅適用稅率征收增值稅。
此通知一出，立刻引起市場(chǎng)的諸多爭(zhēng)議。
爭(zhēng)議之一在于：天然橡膠是否屬于復(fù)合膠？
云南省國(guó)稅總局在通知中，將新鮮橡膠液為主要原料加工生產(chǎn)的制品均納入復(fù)合膠，這種規(guī)定等同于認(rèn)定一般的國(guó)產(chǎn)天然干膠也屬于復(fù)合膠范疇，需繳納17%的增值稅。這顯然與現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對(duì)于天然橡膠的定義相悖。
從歷史沿革看，1995年5月1日國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局頒發(fā)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率的調(diào)整辦法，自此國(guó)產(chǎn)天然橡膠開(kāi)始按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繳納13%的增值稅。筆者查閱了國(guó)家稅務(wù)總局公布的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的具體文件，文件中明確規(guī)定了天然橡膠（包括乳膠和干膠）均屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，歸屬于林業(yè)產(chǎn)品中的天然樹(shù)脂項(xiàng)下。天然樹(shù)脂是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠(包括乳膠和干膠)等。
云南國(guó)稅的相關(guān)文件，一定程度上混淆了乳膠、干膠和復(fù)合膠的類(lèi)別歸屬，在定義上亟需明確。而上述通知也未經(jīng)過(guò)財(cái)政部等更高一級(jí)別部門(mén)的審批核準(zhǔn)，權(quán)威性也有待質(zhì)疑。
爭(zhēng)議之二在于：云南省對(duì)于天然橡膠增值稅適用稅率的規(guī)定，是否將引起國(guó)內(nèi)征收和流轉(zhuǎn)體系的混亂？
目前，僅云南省對(duì)于復(fù)合膠出臺(tái)了上述通知文件，海南和廣東尚無(wú)相關(guān)文件出臺(tái)。據(jù)悉目前市場(chǎng)尚未見(jiàn)到云南省內(nèi)對(duì)天然橡膠按17%稅率征稅的實(shí)例。
但市場(chǎng)普遍質(zhì)疑，云南省做出的上述規(guī)定，其他產(chǎn)區(qū)是否有必要跟進(jìn)。如若天然橡膠普遍按照17%的稅率征稅，市場(chǎng)現(xiàn)有流通的大量13%稅率的天然橡膠在流轉(zhuǎn)時(shí)如何抵扣，期貨相關(guān)交割規(guī)定是否應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。規(guī)定不統(tǒng)一，步調(diào)不一致，恐將引起國(guó)內(nèi)天然橡膠增值稅征收和流轉(zhuǎn)體系的混亂。
由此引發(fā)出爭(zhēng)議之三：作為天然橡膠變相形式的復(fù)合橡膠，應(yīng)該執(zhí)行何種關(guān)稅水平？
復(fù)合橡膠作為天然橡膠的變相形式，進(jìn)口歷史由來(lái)已久。復(fù)合膠是以天然橡膠為主要原料，摻加少量的丁苯、硬脂酸、炭黑，通過(guò)擠出等方式加工而成。復(fù)合膠進(jìn)口主要通過(guò)進(jìn)口稅則中的4005項(xiàng)下進(jìn)行，而天然橡膠進(jìn)口通過(guò)4001項(xiàng)下進(jìn)行。復(fù)合膠實(shí)際上是天然橡膠的變相形式，但由于報(bào)關(guān)稅則的不同，一直與天然橡膠享有不同的稅率。市場(chǎng)對(duì)此亦有爭(zhēng)議。
02年國(guó)家對(duì)于天然橡膠公布了進(jìn)口配額管理辦法，天然橡膠配額內(nèi)按照12%征稅，為彌補(bǔ)配額的不足，國(guó)內(nèi)業(yè)者在保稅區(qū)大量加工復(fù)合膠，其時(shí)關(guān)稅為8%。04年國(guó)家取消天然橡膠的進(jìn)口配額管理，天然橡膠關(guān)稅統(tǒng)一至20%征收，并對(duì)保稅區(qū)復(fù)合膠加工從嚴(yán)管理，隨后保稅區(qū)復(fù)合膠加工量大幅下降，但因國(guó)內(nèi)需求旺盛，而天膠實(shí)際關(guān)稅水平較高，國(guó)內(nèi)業(yè)者開(kāi)始從國(guó)外大量直接進(jìn)口復(fù)合膠，復(fù)合膠關(guān)稅水平仍然為8%。而天然橡膠關(guān)稅盡管07年初進(jìn)行了一次調(diào)整，對(duì)煙片和標(biāo)膠執(zhí)行20%或2600元/噸的選擇稅，但兩者差距依然較大。09年初，我國(guó)根據(jù)東盟關(guān)稅減稅進(jìn)程，將原產(chǎn)自東盟的復(fù)合膠關(guān)稅降至零，與天然橡膠進(jìn)口稅率的差距進(jìn)一步拉大，促使09年復(fù)合膠大量進(jìn)口。這進(jìn)一步激發(fā)了市場(chǎng)對(duì)于復(fù)合膠膠種歸屬和應(yīng)收關(guān)稅水平的爭(zhēng)議。
據(jù)悉，前期農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家質(zhì)檢總局會(huì)同國(guó)內(nèi)兩大農(nóng)墾和中化國(guó)際等主要膠商，對(duì)于復(fù)合膠的品種和關(guān)稅水平曾進(jìn)行過(guò)討論。據(jù)悉有可能出臺(tái)復(fù)合膠更為明確的配方規(guī)定，并將復(fù)合膠歸入天然橡膠的項(xiàng)下進(jìn)行報(bào)關(guān)。筆者尚未針對(duì)上述消息與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，具體的規(guī)定仍有待進(jìn)一步權(quán)威文件的出臺(tái)。
天然橡膠的稅率水平，一直是市場(chǎng)熱議的話題。對(duì)于關(guān)稅和增值稅的諸多爭(zhēng)議，也反映了市場(chǎng)對(duì)國(guó)產(chǎn)天然橡膠和復(fù)合橡膠一視同仁，以更加方便業(yè)者進(jìn)行現(xiàn)貨和期貨操作的熱望。